财稅政策教授:個(gè)稅起征點暫定5000元 與收入水(shuǐ)平匹配



[摘要] 個(gè)稅起征點的(de)調整需要綜合考慮職工收入水(shuǐ)平、物(wù)價變動水(shuǐ)平和(hé)居民消費水(shuǐ)平。2017年城(chéng)鎮居民人(rén)均可(kě)支配收入36396元，月(yuè)均3033元，城(chéng)鎮居民人(rén)均消費支出24445元，月(yuè)均消費支出2037元，考慮一定的(de)贍養支出和(hé)儲蓄率，目前5000元的(de)費用(yòng)扣除已較爲充分(fēn)地覆蓋了(le)相關生活費用(yòng)。

8月(yuè)17日下(xià)午，十三屆全國人(rén)大(dà)常委會第十一次委員(yuán)長(cháng)會議(yì)召開，委員(yuán)長(cháng)建議(yì)在8月(yuè)27日至31日舉行的(de)十三屆全國人(rén)大(dà)常委會第五次會議(yì)審議(yì)個(gè)人(rén)所得(de)稅法修正案（草(cǎo)案）。根據修正案（草(cǎo)案），新的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅率将自2019年1月(yuè)1日起施行，而在2018年10月(yuè)1日至2018年12月(yuè)31日，工薪所得(de)可(kě)先行适用(yòng)5000元起征點（不進行專項附加扣除），經營所得(de)可(kě)先行适用(yòng)新稅率表。由此可(kě)見，個(gè)人(rén)所得(de)稅改革已成必然的(de)趨勢。

自6月(yuè)29日，中國人(rén)大(dà)網公布個(gè)人(rén)所得(de)稅法修正案（草(cǎo)案）審議(yì)稿之後，截至7月(yuè)28日，共收到23萬多(duō)條意見。社會對(duì)于此次個(gè)人(rén)所得(de)稅改革高(gāo)度關注，其中有幾個(gè)問題需要進一步明(míng)确。

一、5000元的(de)标準扣除是否過低的(de)問題。

我國1980年出台個(gè)稅法時(shí)，制定了(le)每月(yuè)800元的(de)起征點，此後在2006年、2008年、2011年經曆了(le)三次上調，依次上調至每月(yuè)1600元、2000元、3500元。随著(zhe)百姓收入和(hé)消費水(shuǐ)平的(de)提高(gāo)，提高(gāo)個(gè)稅起征點的(de)呼聲也(yě)越來(lái)越高(gāo)。

提高(gāo)起征點會使我國繳納個(gè)稅的(de)人(rén)口數量明(míng)顯減少，上一輪個(gè)稅修法在實施之初，伴随起征點提高(gāo)，我國個(gè)稅調節覆蓋的(de)社會成員(yuán)數僅有2400餘萬人(rén)，僅略高(gāo)于全國總人(rén)口數的(de)2%。從收入占比上去對(duì)比，我國2017年個(gè)人(rén)所得(de)稅爲11966億元，占當年全部稅收收入的(de)比例爲8.29%。而發達國家個(gè)稅占當年全部稅收收入比例，要遠(yuǎn)超8.29%。雖然納稅人(rén)均有提高(gāo)扣除以達到減稅的(de)意願，但爲防止個(gè)稅走向邊緣化(huà)，還(hái)需要爲綜合個(gè)稅改革留有一定的(de)改革空間。

個(gè)稅起征點的(de)調整需要綜合考慮職工收入水(shuǐ)平、物(wù)價變動水(shuǐ)平和(hé)居民消費水(shuǐ)平。2017年全國不同崗位就業人(rén)員(yuán)月(yuè)平均工資5132元，收入較高(gāo)的(de)東部地區(qū)月(yuè)平均工資爲5630元，在這(zhè)基礎上還(hái)需要考慮五險一金的(de)個(gè)人(rén)扣除部分(fēn)。2017年城(chéng)鎮居民人(rén)均可(kě)支配收入爲36396元，月(yuè)均3033元，城(chéng)鎮居民人(rén)均消費支出24445元，月(yuè)均消費支出2037元，考慮一定的(de)贍養支出和(hé)儲蓄率（2017年居民儲蓄率爲7.7%，即月(yuè)均233元），目前5000元的(de)費用(yòng)扣除已較爲充分(fēn)地覆蓋了(le)相關生活費用(yòng)。

此外，還(hái)需考慮此次稅改增加了(le)子女(nǚ)教育支出、繼續教育支出、大(dà)病醫療支出、住房(fáng)貸款利息和(hé)住房(fáng)租金等與人(rén)民群衆生活密切相關的(de)專項附加扣除，更減輕了(le)家庭在教育醫療方面的(de)負擔。因此，個(gè)稅起征點暫定5000元，還(hái)是能夠與收入水(shuǐ)平相對(duì)匹配的(de)。但也(yě)應該看到世界個(gè)稅改革的(de)另一種趨勢，即大(dà)幅提高(gāo)标準扣除，減少專項扣除，因此，未來(lái)我們還(hái)需均衡标準扣除與專項扣除間的(de)關系。

同時(shí)還(hái)應考慮到此次綜合将勞務報酬、稿酬、特許權使用(yòng)費合并計稅，對(duì)于有多(duō)種收入來(lái)源的(de)納稅人(rén)扣除相對(duì)減少了(le)，稅負有可(kě)能上升，因此還(hái)需在深化(huà)綜合計稅時(shí)考慮以上的(de)因素。

二、全年一次性獎金優惠計稅政策是否保留的(de)問題。

所謂的(de)全年一次性獎金計稅，指的(de)是在工資、薪金以外，一個(gè)納稅人(rén)一年可(kě)以享受一次優惠稅率的(de)計稅方法。具體的(de)操作是将全年一次性獎金平均到12個(gè)月(yuè)，用(yòng)其商數适用(yòng)相關的(de)稅率計稅，由于商數所對(duì)應的(de)稅率與總額對(duì)應的(de)稅率相比較更低，因此納稅人(rén)可(kě)以獲得(de)相應的(de)稅收優惠。該政策尤其适用(yòng)于年終獎及年薪制的(de)發放。

此次個(gè)人(rén)所得(de)稅法的(de)修正案中提出了(le)綜合計稅的(de)概念，即将工資、勞務報酬、稿酬、特許權合并計稅，因此許多(duō)納稅人(rén)關注：是否工資由分(fēn)類計征改爲了(le)綜合計征後，全年一次性獎金的(de)優惠計稅政策會取消。

事實上，全年一次性獎金的(de)計稅方式是獨立于綜合計稅之外的(de)一種适應優惠稅率的(de)方式，并不影(yǐng)響綜合計稅的(de)稅基及扣除。因此，筆者認爲該項政策應予以延續。此外，修正草(cǎo)案中規定，“非居民個(gè)人(rén)的(de)工資、薪金所得(de)，以每月(yuè)收入額減除費用(yòng)五千元後的(de)餘額爲應納稅所得(de)額，勞務報酬所得(de)、稿酬所得(de)、特許權使用(yòng)費所得(de)，以每次收入額爲應納稅所得(de)額”，這(zhè)意味著(zhe)不彙總繳稅也(yě)是可(kě)行的(de)。

當然，在申報納稅上會增加一定的(de)遵從成本。根據修正案（草(cǎo)案）的(de)規定，“居民個(gè)人(rén)取得(de)綜合所得(de)按年計算(suàn)個(gè)人(rén)所得(de)稅，有扣繳義務人(rén)的(de)，由扣繳義務人(rén)按月(yuè)或者按次預扣預繳稅款，居民個(gè)人(rén)年度終了(le)後需要補稅或者退稅的(de)，按照(zhào)規定辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。預扣預繳辦法由國務院稅務主管部門制定。”也(yě)就是說，未來(lái)需要綜合計稅的(de)所得(de)，既需要每個(gè)月(yuè)由代扣代繳改爲預扣預繳，同時(shí)，年末還(hái)需彙算(suàn)清繳。因此，如果全年一次性獎金需要在綜合所得(de)之外按無扣除平均至12個(gè)月(yuè)的(de)稅基，再按平均月(yuè)收入适用(yòng)相應的(de)稅率計稅，則需要在代扣代繳的(de)基礎上再彙算(suàn)清繳。

三、專項扣除如何實施的(de)問題。

修正案（草(cǎo)案）中規定，“居民個(gè)人(rén)的(de)綜合所得(de)，以每一納稅年度的(de)收入額減除費用(yòng)六萬元以及專項扣除、專項附加扣除和(hé)依法确定的(de)其他(tā)扣除後的(de)餘額，爲應納稅所得(de)額。專項扣除包括居民個(gè)人(rén)按照(zhào)國家規定的(de)範圍和(hé)标準繳納的(de)基本養老保險、基本醫療保險、失業保險等社會保險費和(hé)住房(fáng)公積金等；專項附加扣除包括子女(nǚ)教育、繼續教育、大(dà)病醫療、住房(fáng)貸款利息和(hé)住房(fáng)租金等支出”。由此可(kě)見，此次個(gè)稅法的(de)修正将增加納稅人(rén)的(de)專項扣除，降低其稅收負擔。但是，以上扣除如何實施是社會普遍關注的(de)問題，筆者認爲有以下(xià)幾點原則應該堅持：

一是據實列支的(de)原則。有些納稅人(rén)認爲此次的(de)專項扣除對(duì)于有家庭的(de)人(rén)而言更爲有利，因此認爲是單身稅。事實上，稅法在扣除上一直堅持據實列支的(de)原則，沒有實際發生的(de)支出，意味著(zhe)并沒有構成納稅人(rén)的(de)成本及負擔，按量能納稅的(de)原則就不應該予以扣除。

二是憑票(piào)扣除的(de)原則。以上的(de)支出如何在稅前扣除中判斷其真實性、合法性，最重要的(de)依據便是合法憑證。當然，在此的(de)合法憑證并不局限于發票(piào)。如大(dà)病醫療費、教育費等并不一定能夠取得(de)發票(piào)，有可(kě)能是行政事業單位的(de)收據，也(yě)應該予以扣除，但需要相關的(de)規定予以明(míng)确。

三是限額扣除的(de)原則。如貸款利息支出，如果不予以限額扣除，可(kě)能就會推動加杠杆，使更多(duō)的(de)納稅人(rén)著(zhe)力于貸款買房(fáng)以抵個(gè)人(rén)所得(de)稅，對(duì)于房(fáng)地産市場(chǎng)的(de)穩定不利。此外，關于租金收入的(de)扣除也(yě)需要關注目前房(fáng)地産以租代售的(de)新型商業模式，因此限額扣除更有利于社會的(de)公平，以免僅對(duì)個(gè)别利益群體有利。

四、彙算(suàn)清繳與退稅問題。

修正案草(cǎo)案中指出，“扣繳義務人(rén)每月(yuè)所扣的(de)稅款，應當在次月(yuè)十五日内繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。納稅人(rén)取得(de)綜合所得(de)需要辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳的(de)，應當在取得(de)所得(de)的(de)次年三月(yuè)一日至六月(yuè)三十日内辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。 納稅人(rén)取得(de)經營所得(de)的(de)，應當在月(yuè)度或者季度終了(le)後十五日内向稅務機關報送納稅申報表，并預繳稅款；次年三月(yuè)三十一日前辦理(lǐ)彙算(suàn)清繳。 ”根據以上規定，納稅人(rén)需要預繳後再彙算(suàn)清繳。

預繳與彙算(suàn)清繳間有可(kě)能會産生差額，如果彙算(suàn)清繳的(de)數額大(dà)于預繳的(de)金額，則當期納稅人(rén)補稅，問題不大(dà)。但是，如果彙算(suàn)清繳的(de)數額小于預繳的(de)金額，則當期應給予納稅人(rén)退稅。

給予納稅人(rén)退稅的(de)一種處理(lǐ)方式是留抵抵減，即需要退給納稅人(rén)的(de)稅款不退，留抵到下(xià)期納稅人(rén)需要繳稅時(shí)抵減需要繳納的(de)稅款，但這(zhè)種方式筆者并不認同。因爲其一方面會占用(yòng)納稅人(rén)的(de)資金，增加其負擔，而減稅效果會遞延出現。另一方面，假設納稅人(rén)下(xià)期依然是預繳的(de)數額大(dà)于彙算(suàn)清繳的(de)數額，則該退稅款會無限期結轉，增加納稅人(rén)的(de)負擔。

另一種處理(lǐ)方式是與相關的(de)金融賬戶綁定，将每期退稅款及時(shí)退還(hái)至個(gè)人(rén)賬戶。筆者認爲該方式征管部門應該予以考慮。事實上，随著(zhe)數字經濟的(de)來(lái)臨，未來(lái)納稅的(de)方式将發生根本性的(de)變化(huà)，所有的(de)征管職能将以數據作爲主線，從納稅人(rén)端獲得(de)數據、運用(yòng)區(qū)塊鏈等技術自動生成納稅申報表，相關的(de)參數還(hái)可(kě)組合成各種的(de)風險指标進行風險識别及管理(lǐ)，同時(shí)以上的(de)風險報告又将成爲互聯網+稽查的(de)依據，最後運用(yòng)大(dà)數據的(de)大(dà)樣本進行經濟分(fēn)析，提供宏觀決策。

目前，我國的(de)千戶大(dà)企業将逐步實現全程的(de)納稅信息與企業會計信息的(de)端口對(duì)接。但是，個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)納稅人(rén)數量更大(dà)，可(kě)發揮的(de)大(dà)數據功能也(yě)更爲強大(dà)，并且還(hái)可(kě)以與第三方數據交換，形成強大(dà)的(de)社會征信系統。目前，世界上有著(zhe)越來(lái)越多(duō)的(de)國家在降低納稅人(rén)稅收遵從成本上采用(yòng)了(le)互聯網等現代化(huà)的(de)信息手段。我國的(de)互聯網+稅收管理(lǐ)也(yě)在逐步完善，因此可(kě)以預見，未來(lái)實現網上、手機報送個(gè)人(rén)所得(de)稅并綁定銀行予以退稅，應該具有實現的(de)可(kě)能性。

總而言之，社會熱(rè)切關注及期待修訂後的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅法，希望進一步降低中等收入人(rén)群的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅負擔。改革開放40年，我國社會主要矛盾已經轉化(huà)爲人(rén)民日益增長(cháng)的(de)美(měi)好生活需要和(hé)不平衡不充分(fēn)的(de)發展之間的(de)矛盾，在分(fēn)步推進、日漸完善的(de)過程中，現代的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅制度将發揮更爲重要的(de)收入及調節作用(yòng)。