個(gè)稅法第七次大(dà)修焦點解讀：個(gè)稅改革能否一步到位



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[摘要] 本次個(gè)稅法修改采取“綜合與分(fēn)類相結合”模式，這(zhè)是我國個(gè)稅課稅模式的(de)根本性轉變和(hé)升級，向建立現代個(gè)稅制度邁出了(le)關鍵性一步。

個(gè)稅法第七次大(dà)修焦點解讀：個(gè)稅改革能否一步到位

本次個(gè)稅法修改采取“綜合與分(fēn)類相結合”模式，這(zhè)是我國個(gè)稅課稅模式的(de)根本性轉變和(hé)升級，向建立現代個(gè)稅制度邁出了(le)關鍵性一步。

此次個(gè)稅法修改是一次重大(dà)的(de)突破，解決了(le)過去很多(duō)年一直想解決卻沒有解決的(de)問題。同時(shí)，本次稅改重點體現對(duì)人(rén)權、對(duì)人(rén)民利益的(de)尊重和(hé)保護，在化(huà)解社會主要矛盾方面邁出了(le)堅實的(de)一步，個(gè)人(rén)所得(de)稅法也(yě)更加朝著(zhe)公平方向發展

6月(yuè)19日，備受關注的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅法修正案（草(cǎo)案）提請十三屆全國人(rén)大(dà)常委會第三次會議(yì)審議(yì)，這(zhè)是我國個(gè)人(rén)所得(de)稅法自1980年出台以來(lái)第七次大(dà)修。《草(cǎo)案》除對(duì)社會熱(rè)議(yì)的(de)起征點進行調整外，還(hái)拟規定對(duì)部分(fēn)勞動性所得(de)實行綜合征稅、優化(huà)調整稅率結構，并首次增設專項附加扣除等多(duō)項内容。

這(zhè)些改革措施有什(shén)麽意義，會給納稅人(rén)帶來(lái)哪些影(yǐng)響？就相關問題，本報記者采訪了(le)專家學者。

焦點一

爲什(shén)麽要進行綜合征稅

個(gè)人(rén)所得(de)稅是目前我國僅次于增值稅、企業所得(de)稅的(de)第三大(dà)稅種。統計顯示，2017年我國個(gè)人(rén)所得(de)稅收入爲11966億元，占全部稅收比重超過8%。個(gè)稅不僅僅是國家籌集财政收入的(de)重要稅種，也(yě)是調節社會收入分(fēn)配、促進經濟穩定增長(cháng)的(de)重要工具，對(duì)保障和(hé)改善民生、實現社會公平正義具有重要意義。

此次改革，是1980年以來(lái)對(duì)個(gè)稅法的(de)第七次重要修正。

中國政法大(dà)學财稅法研究中心主任施正文在接受《法制日報》記者采訪時(shí)說，本次個(gè)稅法修改采取的(de)“綜合與分(fēn)類相結合”模式，系個(gè)稅課稅模式的(de)根本性轉變。“爲了(le)落實十八屆三中全會提出的(de)‘逐步建立綜合與分(fēn)類相結合的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅制’的(de)改革目标，時(shí)隔5年，本次個(gè)稅法修改終于啓動了(le)‘建立綜合與分(fēn)類相結合的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅稅制’的(de)立法任務，改變了(le)以往單純提高(gāo)個(gè)稅起征點的(de)做(zuò)法，這(zhè)是我國個(gè)稅課稅模式的(de)根本性轉變和(hé)升級，向建立現代個(gè)稅制度邁出了(le)關鍵性一步”。

在持相似觀點的(de)國家行政學院經濟學部教授馮俏彬看來(lái)，此次《草(cǎo)案》受到關注，社會認爲個(gè)人(rén)所得(de)稅将有重大(dà)變化(huà)，準确來(lái)說，“實際是個(gè)人(rén)所得(de)稅模式上的(de)重大(dà)變化(huà)。以前我們的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅也(yě)叫做(zuò)分(fēn)類所得(de)稅，那麽未來(lái)改革的(de)方向就是綜合所得(de)稅，這(zhè)是個(gè)人(rén)所得(de)稅改革的(de)基本方向”。

馮俏彬對(duì)記者說，綜合征稅分(fēn)爲小綜合和(hé)大(dà)綜合。所謂小綜合，就是對(duì)現在有關部門能夠掌握、能管起來(lái)的(de)收入，先行納入到統一增收的(de)範圍，“沒有掌握或者說需要管理(lǐ)和(hé)信息水(shuǐ)平比較複雜(zá)的(de)、現在條件還(hái)不成熟的(de)，往後放一放”。

對(duì)此，北(běi)京大(dà)學法學院教授、中國法學會财稅法學研究會會長(cháng)劉劍文也(yě)認爲，個(gè)稅改革實行一個(gè)理(lǐ)念叫追求公平，對(duì)不同群體收入扣稅方案不同，收入高(gāo)的(de)人(rén)要多(duō)征稅，收入少的(de)人(rén)少征稅。

“以前個(gè)稅法實行分(fēn)類所得(de)稅，根據收入類型不同進行扣除。有的(de)人(rén)收入比較單一，要麽是工薪所得(de)，要麽是勞務所得(de)；有的(de)人(rén)既有工薪所得(de)，也(yě)有勞務、稿酬所得(de)以及特許權使用(yòng)費所得(de)。對(duì)于收入多(duō)方面的(de)人(rén)來(lái)說，因爲每個(gè)都有扣除，顯然多(duō)項收入的(de)人(rén)比單項收入的(de)人(rén)在稅方面的(de)優惠多(duō)一些，就可(kě)能出現收入多(duō)的(de)人(rén)少交稅，收入少的(de)多(duō)交稅的(de)情況。綜合所得(de)稅就是解決這(zhè)個(gè)問題的(de)。”劉劍文說，舉個(gè)簡單的(de)例子，王某隻有工薪所得(de)，張某既有工薪所得(de)也(yě)有勞務所得(de)。王某的(de)工薪所得(de)是每月(yuè)3600元，他(tā)就要交稅。而張某的(de)收入是每月(yuè)4300元，其中工薪所得(de)3500元，勞務所得(de)800元，這(zhè)兩項都沒有達到指标，所以不用(yòng)交稅，這(zhè)樣就有失公平。

“此次個(gè)稅修改是一次重大(dà)的(de)突破，在某種意義上也(yě)是個(gè)人(rén)所得(de)稅法修改的(de)一次革命，解決了(le)過去很多(duō)年一直想解決卻沒有解決的(de)問題。同時(shí)，本次稅改重點體現對(duì)人(rén)權、對(duì)人(rén)民利益的(de)尊重和(hé)保護，在化(huà)解社會主要矛盾方面邁出了(le)堅實的(de)一步，個(gè)人(rén)所得(de)稅法也(yě)更加朝著(zhe)公平方向發展。”劉劍文說。

焦點二

個(gè)稅調節功能是否能被放大(dà)

個(gè)稅起征點的(de)提高(gāo)，是此次《草(cǎo)案》中最引人(rén)關注的(de)焦點。

在提到個(gè)稅起征點提至5000元時(shí)，劉劍文說，5000元基本滿足了(le)社會的(de)期待，但這(zhè)一标準會随著(zhe)社會的(de)反映進行調整。“根據《草(cǎo)案》，用(yòng)個(gè)人(rén)所得(de)稅法來(lái)調節不同收入群體的(de)收入效果更加明(míng)顯，表現對(duì)中低收入稅負其實在不同程度的(de)下(xià)降，高(gāo)收入群體稅負增加”。

“個(gè)人(rén)所得(de)稅的(de)改革，是一個(gè)綜合工程。最大(dà)的(de)就是從以前的(de)分(fēn)類所得(de)稅向綜合所得(de)稅轉換，已經走出了(le)難能可(kě)貴的(de)第一步，但是确實還(hái)有很多(duō)細節問題需要討(tǎo)論。至于起征點提高(gāo)後會帶來(lái)哪些變化(huà)，我覺得(de)對(duì)這(zhè)個(gè)問題要從兩方面看。”馮俏彬向記者分(fēn)析說，從綜合征稅來(lái)說，“起征點到底是提高(gāo)了(le)還(hái)是沒有變，這(zhè)個(gè)還(hái)得(de)具體分(fēn)析。因爲可(kě)能落在不同的(de)人(rén)頭上，有工資方面的(de)收入就是一個(gè)減稅的(de)效果。再一個(gè)，比如說有一個(gè)不同來(lái)源收入的(de)，就要具體分(fēn)析了(le)”。

此外，不少輿論認爲，在此次個(gè)稅改革中，個(gè)稅調節收入的(de)功能将被放大(dà)。

對(duì)此，馮俏彬和(hé)劉劍文表示了(le)認同。

“肯定是放大(dà)，效果比較明(míng)顯，低收入人(rén)群減負力度大(dà)一些，高(gāo)收入人(rén)群稅負增加。”劉劍文稱，此次稅改将一般扣除和(hé)專項扣除相結合，比如增加教育、大(dà)病醫療以及住房(fáng)公積金、住房(fáng)利息扣除和(hé)租金扣除等，這(zhè)些都體現了(le)對(duì)人(rén)民權利的(de)尊重。

個(gè)稅抵扣一直被業内視作爲納稅人(rén)減輕繳稅負擔的(de)主要途徑之一。而本次《草(cǎo)案》更是首次設立了(le)“專項扣除”的(de)内容，豐富了(le)抵扣類别。

“專項附加扣除考慮了(le)個(gè)人(rén)負擔的(de)差異性，更符合個(gè)人(rén)所得(de)稅基本原理(lǐ)，有利于稅制公平。”财政部部長(cháng)劉昆在就《草(cǎo)案》作說明(míng)時(shí)說。

對(duì)于《草(cǎo)案》首次增加子女(nǚ)教育支出、繼續教育支出、大(dà)病醫療支出、住房(fáng)貸款利息和(hé)住房(fáng)租金等專項附加扣除，馮俏彬介紹說，我國現在的(de)個(gè)人(rén)所得(de)稅主要是實行标準扣除的(de)方法，“這(zhè)些扣除，不管是教育支出、醫療支出還(hái)是保險支出，實際上在憑證方面都是可(kě)查的(de)。比如你交的(de)學費、你發生的(de)醫療費用(yòng)，另外還(hái)有買保險的(de)支出，都是可(kě)以核實的(de)。之所以能夠允許做(zuò)這(zhè)種專項扣除，還(hái)是相應考慮到了(le)我們管理(lǐ)上比較成熟，信息可(kě)靠程度相對(duì)比較高(gāo)”。

同樣引人(rén)關注的(de)還(hái)有本次被列入專項抵扣的(de)“住房(fáng)貸款利息”。易居智庫研究總監業内專家直言，購(gòu)房(fáng)利息支出可(kě)以抵扣個(gè)稅，能夠有效降低相關群體的(de)購(gòu)房(fáng)成本。

不過，馮俏彬認爲，目前關于房(fáng)貸利息抵扣的(de)探索僅建立起了(le)一個(gè)框架，配套尚不成熟，在屆時(shí)的(de)細則中，一定會分(fēn)清剛需房(fáng)與投資性住房(fáng)的(de)區(qū)别。

至于具體征管方式，劉劍文透露說需要稅務部門出台具體實施條例，這(zhè)是下(xià)一步要考慮的(de)問題，“《草(cǎo)案》是一個(gè)原則性的(de)規定，這(zhè)次專項扣除是有機結合不同的(de)群體、不同家庭的(de)需求，也(yě)是對(duì)人(rén)民利益的(de)最大(dà)的(de)保護。減輕負擔，讓大(dà)家得(de)到更多(duō)的(de)實惠”。

焦點三

富人(rén)能否不再不當避稅

值得(de)注意的(de)是，此次《草(cǎo)案》首次增加反避稅條款，針對(duì)個(gè)人(rén)不按獨立交易原則轉讓财産、在境外避稅地避稅、實施不合理(lǐ)商業安排獲取不當稅收利益等避稅行爲，賦予稅務機關按合理(lǐ)方法進行納稅調整的(de)權力。

劉昆就《草(cǎo)案》作說明(míng)時(shí)說，《草(cǎo)案》參照(zhào)企業所得(de)稅法有關反避稅規定，針對(duì)個(gè)人(rén)不按獨立交易原則轉讓财産、在境外避稅地避稅、實施不合理(lǐ)商業安排獲取不當稅收利益等避稅行爲，賦予稅務機關按合理(lǐ)方法進行納稅調整的(de)權力。

同時(shí)，規定稅務機關作出納稅調整，需要補征稅款的(de)，應當補征稅款，并依法加收利息。

對(duì)于首次提出增加反避稅條款的(de)背景，馮俏彬說，主要爲了(le)針對(duì)高(gāo)收入、多(duō)重收入來(lái)源人(rén)群的(de)避稅問題。

不過，馮俏彬也(yě)提出，不能夠把正常的(de)稅務籌劃都當作避稅或者偷逃稅。

對(duì)此，施正文也(yě)對(duì)記者說，現在的(de)避稅行爲是比較嚴重的(de)，“我覺得(de)這(zhè)次反避稅治理(lǐ)體系，有利于打擊避稅行爲”。

“首先，我國對(duì)個(gè)人(rén)所得(de)稅一直以來(lái)采取代扣代繳爲主的(de)間接管理(lǐ)方式，沒有唯一的(de)自然人(rén)納稅代碼，沒有自然人(rén)數據庫，這(zhè)樣的(de)管理(lǐ)方式不僅不能準确定位納稅人(rén)，不同稅務機關之間的(de)信息也(yě)無法實現共享；其次，财産登記制度缺失，使得(de)稅務機關無法掌握納稅人(rén)（特别是高(gāo)收入人(rén)群）的(de)财産變動情況，無法及時(shí)實施征管；第三，大(dà)量現金交易存在，增加了(le)征管漏洞；第四，第三方協稅制度不健全，證券、銀行、期貨、保險、工商、房(fáng)地産交易機構等沒有法定報告義務，稅務機關無法獲取及時(shí)有效的(de)産權變動信息以支撐稅務審核。”在北(běi)京從事稅法業務的(de)律師曲濤對(duì)記者說，正是基于上述原因，目前個(gè)人(rén)所得(de)稅反避稅立法有著(zhe)迫切的(de)需求。

對(duì)于目前個(gè)人(rén)所得(de)稅避稅的(de)主要形式，曲濤說，主要有改換國籍獲取稅收優惠、濫用(yòng)文件避稅、利用(yòng)避稅地避稅以及選擇所得(de)類型和(hé)稅階避稅等。

雖然在個(gè)人(rén)所得(de)稅反避稅立法層面存在不足，但我國近年來(lái)也(yě)積極參與國際間涉稅信息情報交換與共享，爲反避稅立法奠定了(le)良好的(de)信息基礎。

2015年12月(yuè)17日，我國簽署了(le)《金融賬戶涉稅信息自動交換之多(duō)邊政府間協議(yì)》。根據該協議(yì)，2017年9月(yuè)，中國個(gè)人(rén)及其控制的(de)公司在特定的(de)56個(gè)國家和(hé)地區(qū)開設的(de)銀行賬戶信息（截至2016年底的(de)信息）将會主動呈報于中國稅務機關；2018年9月(yuè)将再增加40個(gè)國家和(hé)地區(qū)。

“該協議(yì)的(de)簽署将改變過去依申請提起情報交換的(de)冗長(cháng)程序，變爲主動進行的(de)、無需提供具體涉稅理(lǐ)由的(de)情報交換。這(zhè)無疑将爲我國稅務機關打擊個(gè)人(rén)跨境逃避稅提供極大(dà)的(de)便利。”曲濤說。

焦點四

個(gè)稅改革能否一步到位

任何改革都難一蹴而就，個(gè)稅改革亦是如此。

個(gè)稅綜合與分(fēn)類的(de)改革，已經提出有十餘年。在馮俏彬看來(lái)，個(gè)稅改革肯定要一步一步往前走，不能指望速成。

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